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都不是来华公司利润的分配

国家税务总局公告2021年第5号 国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告

财税[2019]13号 财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知[条款废止、调整]

财政部 税务总局公告2021年第11号 财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告

也就是说,留存收益、资本溢价只是在最终的权利归属上,既有映川君的一半,也有苍老师的一半,但是这里不涉及对映川君或者苍老师任何一方课征个人所得税。

国家税务总局公告2021年第9号 国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告

国家税务总局佛山市税务局 佛山市市场监督管理局2021年第1号 关于规范股权转让个人所得税管理的通告

备注:本文没有采用通说,目前的通说是有限责任公司溢价转增资本不适用国税发[1997]198号国税函[1998]289号文股票发行溢价收入不征收个人所得税的规定。

国家税务总局公告2020年第10号 国家税务总局关于小型微利企业和个体工商户延缓缴纳2020年所得税有关事

2019年7月2日,经公司股东一致同意,公司用资本溢价1000万元全部转增公司注册资本金。公司注册资本登记变更登记为3000万,其中映川君1500万,苍老师1500万。此时公司的资本公积(资本溢价)从公司法人财产转化为公司股东的个人财产,然后又由股东映川君和苍老师同时追加投资返回到公司,重新转化为公司的法人财产。由于这里存在一个法人财产量化分割为个人财产的过程,具有可税性。关于资本公积转增股本属于企业法人财产转化为个人财产,具有可税性这个原理,其实长沙税务局的段文涛老师在2015年那次资本公积转增股本的大争论中就已经明确提出。我个人是赞同这个大原则的,细微之处的区别只是在于转化为个人财产的过程,既可能定性为对个人股东的利润分配,如果是前者可以直接征税,如果是后者并不直接征税。

苏财税[2020]18号 江苏省财政厅 国家税务总局江苏省税务局关于应对新冠肺炎疫情影响有关房产税、城镇土

并政办发[2021]5号 太原市人民政府办公室关于印发太原市支持多渠道灵活就业若干措施的通知

财税[2016]36号 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[条款失效]

工业和信息化部中小企业局关于公开征求《中小企业划型标准规定(修订征求意见稿)》意见的通知

假设新华公司2018年1月1日成立,股东仅有上海的映川君一人,注册资本和实缴资本都是1000万元,2018年年底公司实现净利润1000万元(留存收益)。此时公司的权益结构是:实收资本1000万;留存收益1000万。

财税[2016]12号 财政部 国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知

财税[2009]59号 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知[条款修改]

个人所得税税率表(劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得 2020年)

国家税务总局公告2021年第2号 国家税务总局关于办理2020年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告

财政部 税务总局公告2021年第6号 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告

当然,还有一种看法,就是认为映川君对应的转增股本的资本溢价500万,不是取回原值,而是对应在原值之外,认为应该课税。如果我们顺着这个思路推衍下去,如果对映川君课税,就应该允许映川君调整其股权投资的财产原值为1500万元。这种看法似乎很有道理,但如果联系苍老师来看,苍老师股权投资的财产原值至始至终都是2000万,这里就凭空多出了财产原值500万(1500+2000-3000),很显然这样的理解也是不足取的。

落实《意见》要求助力社保服务数字化转型 深圳税务推出“区块链+社保”项目

国税函[2009]3号 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

国税发[2009]31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知[条款失效]

第一、资本公积1000万元全部来源于苍老师的投入,苍老师投入资金2000万元,但是作为实收资本的仅为1000万元,其余的1000万元资本溢价并非苍老师对公司的捐赠,而是苍老师换取公司股权达到50%的比例必须付出的对价。目前的实务中,仍然有很多业内人士将这1000万在税收层面看作捐赠处理,这其实没有认清该项资金的属性。新华公司无需就其取得的这1000万元资本溢价缴纳任何企业所得税。

中国注册税务师协会公告2021年第11号 中国注册税务师协会2021年度税务师职业资格考试报名公告

国家税务总局公告2018年第28号 国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

2019年1月2日,来自四川成都的苍井空老师加入公司,成为新的股东。苍老师投入货币资金2000万元,其中1000万作为新华公司的实收资本,占据的出资比例为50%,另外的1000万全额计入资本公积金。新华公司在公司登记机关做了变更登记。公司注册资本变更为2000万元,股东也相应变更为映川君和苍老师。此时公司的权益结构是:实收资本2000万(其中映川君和苍老师各1000万);资本公积(资本溢价)1000万、留存收益1000万。这里的资本公积和留存收益公司并不做明细登记,但可以根据约定出资比例确定各自所占有的份额。

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但是,我们也会发现,转增股本前,站在映川君的角度来说,苍老师股权投资的原值是2000万元。映川君和苍老师各自拿走的资本溢价500万,都不是来源于新华公司利润的分配,只能解释为各自取回投资资产对应的财产原值500万元,然后又马上重新投入到公司增加各自的股权投资的财产原值。其中取回原值的过程是一个计税基础调整的过程(成本的收回),无需缴纳个税。我的理解,资本公积中的资本溢价转增股本,属于法人财产到个人财产的转化,但是转化为个人的财产既可能是分配性质的股息红利所得,也可能是投资人投资成本的取回,前者具有直接可税性,后者需要调整财产原值,实际上是起了延迟纳税的作用。

第二、苍老师投入的资本溢价1000万元,资金来源主体是苍老师。但是一旦投入到新华公司,同样就成为公司的法人财产,终极所有权可以视为归属全体股东。也就是说,公司层面通过公司账簿记录的资本溢价1000万元,但是可以理解为映川君和苍老师各占据其中一半的份额。你可以说,资本溢价,将来最终会有映川君的500万,苍老师的500万。现在问题来了,有人说,苍老师拿自己投入的资本溢价中的500万交换了映川君所持有的留存收益中的500万。因此要对这500万征收个人所得税。中国财税浪子个人认为,这只是份额计算的概念,实际上无论是资本公积还是留存收益都没有相应的资金流转换,只是公司内部法人财产的比例划分,实际上不存在权益流动或者转换,根本不具备可税性。

财政部 税务总局公告2021年第7号 财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告

人力资源和社会保障部办公厅关于《工程建设领域农民工工资保证金暂行规定[征求意见稿]》公开征求意见的

截至2019年6月30日,公司又实现净利润600万。公司的权益结构为:实收资本2000万(其中映川君和苍老师各1000万);资本公积(资本溢价)1000万、股票术语 拖盘留存收益1600万。这里的资本公积和留存收益公司并不做明细登记,但可以根据约定的出资比例确定各自所占有的份额。

人力资源和社会保障部办公厅关于《工程建设领域农民工工资保证金暂行规定[征求意见稿]》公开征求意见的

银发[2021]84号 国家外汇管理局 中国人民银行 中国银行保险监督管理委员会 中国证券监督管理委员会关于

财政部 税务总局公告2021年第6号 财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告

国家税务总局公告2011年第25号 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告[条

财政部 税务总局公告2020年第24号 财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告

国家税务总局沉阳市税务局关于统一企业职工养老保险、工伤保险、失业保险缴费基数的通知

粤人社规[2021]4号 广东省人力资源和社会保障厅 广东省财政厅 国家税务总局广东省税务局关于实施省级统

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